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        增值稅稅率有變化籌劃要提前

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        增值稅稅率有變化籌劃要提前

        作者:admin  日期:2018-4-25    來源:上海廠房網   熱線:400-0123-021   【提交需求
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        根據《財政部、國家稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》(財稅〔2018〕32號)規定,自2018年5月1日起,納稅人發生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物,原稅率為17%和11%的,分別調整為16%和10%。稅收政策對企業生產經營有指引作用,企業對新政策如能早了解,則可早應用。筆者結合案例,就增值稅稅率從17%降至16%對企業的影響分析如下。

          案例

          甲公司為從事貨物加工的增值稅一般納稅人,加工的貨物及采購的原材料適用增值稅率為17%,城建稅稅率為7%,教育費附加的征收率為3%,地方教育費附加的征收率為2%,企業未享受企業所得稅優惠,適用企業所得稅率為25%。根據2018年度財務預算,甲公司5月~12月銷售收入100000萬元,銷售成本80000萬元。為簡化分析,假定企業當月購進原材料全部加工成產品并銷售,在銷售成本中人工成本占總成本的比重為20%,暫不考慮其他費用因素的影響。本案例分析企業經營中購銷合同標的分別是否含增值稅,按稅改前后(增值稅稅率從17%降至16%)兩種情形進行比較。

          情形一 以不含增值稅價格作為標的簽訂合同

          即企業簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的,且合同期限覆蓋2018年全年,預計稅改后仍按原合同繼續執行。

          1.按稅改前政策。2018年5月~12月,實現銷售收入100000萬元,銷項稅額17000萬元(100000×17%)。相應發生銷售成本80000萬元。其中,人工成本16000萬元(80000×20%),扣除人工成本后的原材料成本64000萬元(80000-16000);因企業未采取勞務派遣等外包用工方式,人工成本不涉及進項稅額抵扣,故進項稅額為10880萬元(64000×17%)。這期間應繳納增值稅為6120萬元(17000-10880)。

          2.按稅改后政策。2018年5月~12月,實現銷售收入100000萬元,銷項稅額16000萬元(100000×16%)。相應發生銷售成本80000萬元,扣除人工成本后的原材料成本64000萬元,進項稅額10240萬元(64000×16%)。期間應繳納增值稅為5760萬元(16000-10240)。

          3.增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較,甲公司應繳納增值稅減少了360萬元(6120-5760)。

          4.利潤變化。因企業簽訂購銷合同均是以不含增值稅價格作為合同標的,故銷售收入、銷售成本在稅改前后不會發生變化。但是由于應繳納的增值稅減少,其相應的城建稅及附加稅費減少了43.2萬元[360×(7%+3%+2%)],故該期間利潤增加43.2萬元。

          情形二 以含增值稅價格作為標的簽訂合同

          即企業簽訂的購銷合同均是以含增值稅價格作為標的,且合同期限覆蓋2018年全年,預計稅改后仍按原合同繼續執行。

          1.按稅改前政策。與情形一的計算相同,即應繳納增值稅為6120萬元。

          2.按稅改后政策。由于是以含增值稅價格作為標的簽訂合同,在貨物適用的增值稅率發生變化時,其對應的收入和成本會發生變化。

          2018年5月~12月,按照稅改前所簽訂的合同約定以含稅價作為標的,則含稅銷售額在稅改前后均不變,為117000萬元[100000×(1+17%)],稅改后實現的銷售收入將變為100862.07萬元[117000÷(1+16%)],銷項稅額為16137.93萬元(100862.07×16%)。發生的銷售成本中,人工成本在稅改前后均不變為16000萬元,扣除人工成本后原材料成本的含稅金額在稅改前后均不變,為74880萬元[64000×(1+17%)],稅改后將變為64551.72萬元[74880÷(1+16%)],則發生的銷售成本將變為80551.72萬元(16000+64551.72),進項稅額為10328.28萬元(64551.72×16%)。應繳納增值稅為5809.65萬元(16137.93-10328.28)。

          3.增值稅變化。稅改后政策與稅改前政策相比較,甲公司應繳納增值稅減少了310.35萬元(6120-5809.65)。

          4.利潤變化。相比于稅改前,稅改后銷售收入增加862.07萬元(100862.07-100000),銷售成本增加551.72萬元(80551.72-80000)。因應繳納的增值稅減少,其相應的城建稅及附加稅費也減少了37.24萬元[310.35×(7%+3%+2%)],故該期間利潤增加了347.59萬元(862.07-551.72+37.24)。

          對處于增值稅抵扣鏈條中間環節的甲公司而言,相比于情形一,情形二獲利更多。

          案例總結

          企業間的合作是共贏,面對國家出臺的減稅大禮包,合作雙方應主動協商,共同分享稅改政策紅利。

          1.全面分析,積極應對。此次稅改不但涉及案例中17%的增值稅稅率下調,還涉及11%的增值稅稅率下調和統一增值稅小規模納稅人標準等政策的變化。企業應積極關注政策變化,全面梳理已簽訂的各項采購、銷售和服務合同,分析稅改對企業的影響,既要考慮對自身的影響,還要考慮對合作方的影響。對已簽訂尚未執行的合同,企業可積極與合作方協商,約定如果在稅改后實施合同,按照合作雙贏原則,考慮在標的價格或質量等方面做相應變動,以共享稅改政策紅利。比如,根據《財政部、稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》(財稅〔2018〕33號)第一條規定,增值稅小規模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下。第二條規定,按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人,在2018年12月31日前,可轉登記為小規模納稅人,其未抵扣的進項稅額作轉出處理。如果企業是正在執行合同的合作方,根據新政策由增值稅一般納稅人轉登記為小規模納稅人,應如何繼續履行合同?可考慮以原合同的不含增值稅報價為基礎協商修改合同。

          2.妥善處理好過渡期交易。如前述案例分析,因增值稅稅率的降低,稅改前以含增值稅價格為標的簽訂的合同,在稅改后對銷售方而言獲利多些,對購進方而言獲利要少些。因為此次稅改新政從2018年5月1日起實施,在新政實施前,即2018年4月這個過渡期內實施的合同,如果是以含增值稅價格作為合同標的的采購事項,應盡量執行,避免稅改后執行,導致出現可抵扣的進項稅額減少,且購進成本增加的不利現象出現。反之,對于銷售合同,如果購進方許可,可考慮適度延后。

          3.完善合同標的定價方式。為應對國家對增值稅稅率由三檔簡并至兩檔的政策預期變化,企業應及時修改采購制度,除國家有特殊規定外,擬采購項目招標的標書等可用不含增值稅的報價為基礎進行比價。對尚未簽訂的采購合同,也可約定以不含增值稅價為合同標的。

          4.積極響應,讓利于民。對處于增值稅抵扣鏈條最終環節的企業,可考慮通過提高產品(服務)品質、適當降低價格等方法,提高產品競爭力。


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